Федеральная налоговая служба разъяснила, каким образом продавцы должны учитывать скидки и внутренние баллы, которые они получают за участие в акциях на маркетплейсах. Эти разъяснения содержатся в письме ФНС от 2 сентября 2026 года № СД-35-3/11693@.

Баллы, которые продавец использует для оплаты услуг маркетплейса, не считаются отдельной выручкой или доходом в натуральной форме, и налога с их начисления платить не требуется. Выручкой считается цена, которую покупатель фактически заплатил за товар с учетом скидки.

Однако данное разъяснение применимо только к определенной модели договора. Если неиспользованные баллы конвертируются в деньги, маркетплейс возмещает скидку другим образом или в договоре предусмотрены иные схемы расчетов, налоговые последствия могут быть другими.

Что именно разъяснила ФНС

Согласно схеме, рассматриваемой ФНС, маркетплейс выступает агентом, который продает товар от имени и за счет продавца, а также оказывает услуги за вознаграждение. Чтобы увеличить объем заказов, продавец поручает площадке предоставить скидку покупателю.

Вместо прямого денежного возмещения маркетплейс начисляет продавцу условные единицы - баллы. Их можно использовать только для уменьшения стоимости услуг площадки, таких как комиссия или продвижение.

В письме № СД-35-3/11693@ налоговая служба указала, что данный механизм является частью расчета агентского вознаграждения. Начисленные баллы и их использование для получения скидки на услуги не формируют для продавца отдельную выручку.

При продаже товара налоговая база определяется по цене, которую заплатил покупатель после скидки. Этот порядок применяется при расчете:

  • налога на прибыль организаций;
  • НДС, если продавец обязан его начислять.

Разъяснение касается именно баллов, связанных со скидками на товары и оплатой услуг маркетплейса. Оно не относится к кешбэку для покупателей, бонусам программы лояльности физических лиц, штрафным баллам продавца или баллам за нарушение правил площадки.

Как рассчитать доход продавца на примере

Предположим, продавец установил цену товара в 10 000 рублей. По его поручению маркетплейс предоставил покупателю скидку в 1 000 рублей. Таким образом, покупатель заплатил 9 000 рублей, а продавцу были начислены 1 000 баллов для получения скидки на услуги площадки.

  • доход от продажи товара составляет 9 000 рублей;
  • 1 000 начисленных баллов не становятся отдельным доходом;
  • повторно добавлять стоимость баллов к выручке не нужно;
  • стоимость услуг маркетплейса определяется после применения балльной скидки;
  • сумма, поступившая на банковский счет продавца, может быть меньше 9 000 рублей из-за удержанной комиссии.

Если площадка удержала 500 рублей комиссии и перечислила продавцу 8 500 рублей, это не означает, что доход составляет только 8 500 рублей. Доходом от реализации остается вся фактическая цена продажи - 9 000 рублей. Комиссия учитывается отдельно в зависимости от налогового режима.

При агентской схеме нельзя определять доход только по банковским выпискам. Деньги, которые покупатель перечислил маркетплейсу, считаются полученными в интересах продавца, даже если часть суммы была удержана до перевода на его расчетный счет.

Как учитывать баллы при разных вариантах УСН

Для продавца на УСН "доходы" налоговая база формируется из выручки от реализации. В приведенном примере в нее включаются 9 000 рублей, которые фактически заплатил покупатель. Баллы сверх этой суммы в доход не добавляются.

Продавец на УСН "доходы" не может уменьшить налоговую базу на комиссию, логистику, хранение и рекламу, поэтому налог рассчитывается с 9 000 рублей, даже если после всех удержаний маркетплейс перечислил значительно меньше.

Для УСН "доходы минус расходы" выручка определяется тем же образом, но документально подтвержденные затраты можно учитывать при расчете налоговой базы. ФНС в материалах о налоговых рисках указала, что вознаграждение маркетплейса, хранение и доставка могут относиться к расходам при соблюдении требований Налогового кодекса.

Если баллы уменьшили стоимость услуги площадки, расходом будет ее фактическая стоимость после скидки. Нельзя одновременно не признавать баллы доходом и включать в расходы полную цену услуги до уменьшения.

Например, если услуга продвижения стоила 1 500 рублей, но за счет 1 000 баллов площадка снизила ее стоимость до 500 рублей, то расходом будет 500 рублей, а не 1 500 рублей.

Когда с баллов или компенсации возникает налог

Письмо ФНС не означает полного освобождения всех бонусов маркетплейса от налогов. Результат зависит от того, что представляют собой баллы по конкретному договору и возможно ли получить вместо них деньги.

В рассматриваемой схеме право на денежное вознаграждение возникает только в отношении неиспользованного остатка баллов. Пока баллы применяются исключительно для получения скидки на услуги площадки, отдельного дохода у продавца нет.

Если оставшийся баланс конвертируется в рубли и маркетплейс перечисляет вознаграждение продавцу, возникает реальное денежное поступление. Такое вознаграждение необходимо рассматривать отдельно и отражать в доходах по правилам применяемого налогового режима. Основанием могут служить акт о вознаграждении, отчет маркетплейса и банковская выписка.

Налоговые последствия также могут возникнуть, если:

  • баллы можно свободно обменять на деньги;
  • ими можно расплатиться с третьими лицами, а не только с площадкой;
  • маркетплейс возмещает продавцу скидку денежным переводом;
  • условные единицы погашают задолженность продавца вне механизма скидки на услуги;
  • площадка предоставляет скидку за свой счет и затем возмещает продавцу разницу;
  • договор называет выплату премией, субсидией или отдельным вознаграждением.

При этом собственная скидка маркетплейса, которую площадка затем возмещает продавцу, включается в доход на дату получения компенсации. Новое письмо не отменяет этот подход для всех возможных программ: оно рассматривает другую модель, при которой скидка предоставляется по поручению продавца, а баллы используются внутри расчетов за услуги агента.

Как учитывать НДС и налог на прибыль

Организации на общей системе налогообложения учитывают в выручке фактическую цену реализации товара после скидки. Эта же стоимость используется для определения налоговой базы по НДС, если продавец является его плательщиком.

Например, если товар был продан за 9 000 рублей вместо 10 000 рублей, налог рассчитывается исходя из цены 9 000 рублей. Условные единицы, начисленные для уменьшения стоимости услуг площадки, не включаются в налоговую базу повторно.

Маркетплейс в свою очередь определяет собственный доход по фактической стоимости оказанных услуг продавцу после применения балльной скидки. Этот вывод был сделан ФНС, поскольку баллы являются частью алгоритма расчета вознаграждения агента, а не самостоятельным средством платежа.

Краткий обзор новой позиции также опубликован на портале "Гарант". В нем подтверждается, что и продавец, и маркетплейс используют фактические цены после предусмотренных договором скидок.

Почему вопрос с баллами вызвал споры

В 2025 году некоторые продавцы начали получать доначисления из-за расхождений между отчетностью, сведениями маркетплейсов и данными налоговых деклараций. Инспекции в отдельных случаях рассматривали начисленные баллы как дополнительный доход, хотя продавец не получал соответствующую сумму на расчетный счет.

Один из таких споров дошел до Арбитражного суда Москвы. По делу № А40-740/2026 предпринимателю доначислили налог и штраф, однако 20 июля 2026 года ФНС отменила решение нижестоящей инспекции. После корректировки единого налогового счета суд 30 июля прекратил производство, поскольку права предпринимателя были восстановлены.

Суд не исследовал налоговую природу баллов по существу, поэтому полноценного судебного прецедента тогда не возникло. Письмо ФНС от 2 сентября стало более содержательным ориентиром: ведомство объяснило, почему внутренние условные единицы не образуют отдельного дохода в рассматриваемой модели договора.

При этом письмо ФНС является разъяснением применения законодательства, а не новой нормой Налогового кодекса. Продавцам необходимо сопоставлять его выводы с актуальной офертой своей площадки.

Какие документы нужно проверить продавцу

Определять налог только по сумме выплаты на расчетный счет или по общему балансу личного кабинета рискованно. Для учета потребуются документы, раскрывающие каждую составляющую расчета:

  • договор или оферта маркетплейса в редакции, действовавшей в период продажи;
  • отчет агента или комиссионера;
  • отчет о реализации товаров;
  • детализация предоставленных покупателям скидок;
  • отчет о начислении и использовании баллов;
  • акты оказанных площадкой услуг;
  • акт о денежной премии за неиспользованные баллы;
  • документы о возвратах и отмененных заказах.

В учете желательно разделять фактическую выручку покупателей, комиссию площадки, стоимость логистики, внутренние баллы и денежные премии. Простое сложение всех строк из личного кабинета может привести к двойному налогообложению, а расчет только по банковским поступлениям - к занижению выручки.

Если по прежним периодам баллы уже включались в доход отдельно, новое письмо дает основание повторно проверить расчеты. Однако подавать уточненную декларацию следует только после сопоставления договора, отчетов площадки и характера полученной компенсации. При значительной сумме безопаснее получить письменное разъяснение своей инспекции или подготовить позицию вместе с бухгалтером, специализирующимся на торговле через маркетплейсы.